Решение проблемы формирования базы счета
суммы налога на незавершенное строительство
А.Г. КУЗЬМИНСКИЙ,
В. С. МАТВЕЕВ
В соответствии с изменениями и дополнениями № 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с 01.01.2001 г. вводится налог на незавершенное строительство (т.е. на затраты инвестора по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, счетно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство).
С позиций изменений и дополнений Законом о налоге на имущество предприятия - незавершенное строительство зданий и сооружений - рассматривается как часть имущества предприятии.
Незавершенное строительство как база налогообложения возникает в случае прекращения строительства зданий и сооружений (до и после 01.01.2001) и по строящимся зданиям и сооружениям после окончания договорного срока строительства.
Законом о налоге на имущество предприятия - незавершенное строительство - предусмотрена норма налога - 2% от полной восстановительной стоимости незавершенного строительства на момент счета.
Полная восстановительная стоимость незавершенного строительства есть затраты инвестора по объекту (зданию или сооружению), прекращенному строительством или строящемуся, но после окончания договорного срока строительства - с учетом готовности объекта в натуре на момент формирования суммы налога на незавершенное строительство.
В соответствии с Законом о налоге на имущество предприятия - незавершенное строительство - предприятие платит налог один раз в квартал - 1-го числа месяца последующего квартала.
В случае "продолжения строительства здания после окончания договорного срока строительства" формирование базы счета суммы налога на незавершенное строительство в соответствии с изменениями и дополнениями рекомендуется инвесторам выполнять на основании данных бухгалтерского баланса по сумме планов счетов, действовавших до 01.01.2001 - 07, 08, 16 и 61 и действующих с 01.01.2001 - 07, 08, 16 и 60.
Методические аспекты, нюансы и примеры формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства в текущем уровне цен на ресурсы и тарифы на момент формирования суммы налога на незавершенное строительство в первом случае (продолжение строительства объекта после окончания договорного срока строительства) изложены авторами [1].
Формирование полной восстановительной стоимости незавершенного строительства на момент счета суммы налога на имущество инвестора по объектам, прекращенным строительством, теоретически может быть выполнено с использованием укрупненных показателей или элементных сметных норм и рекомендаций Системы ценообразования и сметного нормирования Госстроя РФ. Использование укрупненных показателей обеспечивает приближенный результат и низкую трудоемкость процесса счета, а элементных сметных норм - высокую точность результата при высокой трудоемкости процесса счета.
Сегодня формирование "полной восстановительной стоимости незавершенного строительства" связано с необходимостью решения конкретных проблем.
1. Укрупненных показателей по формированию полной восстановительной стоимости незавершенного строительства пока нет.
2. Не исследованы возможности использования действовавших или действующих укрупненных сметных норм, разработанных для других целей, например формирования цен на строительную продукцию или переоценки основных фондов.
3. Использование действовавших или действующих укрупненных показателей - технологическая нормаль которых основана на идее 100-процентной готовности конструктивного элемента (по требованиям СНиП) и конкретного набора (структуры) конструктивных элементов в составе укрупненной потребительской единицы готовой строительной продукции, например м3 здания или м2 площади (по требованиям проекта), требует разработки новой методики формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства.
4. В составе новой методики требуется разработать механизм перевода базисного уровня сметных затрат в текущий уровень на момент формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства, механизм приведения структуры конструктивных элементов, учитываемых нормами - укрупненными показателями на потребительскую единицу измерения, к натуре, т.е. фактически выполненной структуре конструктивных элементов по объекту, механизм учета фактического уровня износа конструктивных элементов, механизм формирования суммы налога на добавленную стоимость и затрат инвестора на приобретение инвестиций.
Проблемы очевидны, однако расширение Закона о налоге на имущество предприятия - незавершенное строительство - заставляет инвестора по каждому прекращенному строительством объекту четыре раза в год формировать полную восстановительную стоимость незавершенного строительства.
На наш взгляд, для формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства можно использовать "Укрупненные показатели восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов" [2].
Напомним, что показатели восстановительной стоимости зданий и сооружений по отраслям народного хозяйства разработаны на укрупненные потребительские единицы измерений (например, 1 м3 строительного объема зданий, 1 км автомобильной дороги и т.д.) для базисного территориального пояса, климатического района, группы капитальности, в базисном уровне сметных ценна ресурсы и тарифы.
В восстановительную стоимость укрупненных показателей включены все прямые затраты, накладные расходы, сметная прибыль (плановые накопления), а также общеплощадочные расходы по отводу и освоению строительного участка, стоимость проектно-изыскательских работ, затраты, связанные с производством работ в зимнее время, затраты по сдельно-премиальной системе труда, стоимость содержания дирекции строящегося предприятия, убытки от ликвидации временных зданий и сооружений, расходы по перевозке рабочих на расстояние свыше З км и другие затраты.
Теоретически полную восстановительную стоимость незавершенного строительства с использованием вышеупомянутых укрупненных показателей можно сформировать одним из рекомендованных Госстроем РФ методом: базисно-индексным или базисно-компенсационным.
В данной статье предлагаются две методики: методология и модель формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства - объекта, прекращенного строительством, с использованием укрупненных показателей восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов; методика формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства в последующем периоде с использованием полной восстановительной стоимости незавершенного строительства, сформированной по первой методике. В предлагаемых методиках формирование сметных затрат выполняется базисно-индексным методом.
1. Методика формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства
с использованием укрупненных показателей восстановительной стоимости зданий и сооружений
для переоценки основных фондов базисно-индексным методом
Рекомендуемая методика предусматривает, что полная восстановительная стоимость незавершенного
строительства с использованием укрупненных показателей этой группы норм формируется
базисно-индексным методом.
По принципам базисно-индексного метода полная восстановительная
стоимость незавершенного строительства формируется в два этапа.
На первом этапе в базисном уровне сметных цен на ресурсы и тарифы, а на втором - базисные затраты
переводятся в текущая уровень сметных цен с помощью индекса.
Модель формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства по объекту,
прекращенному строительством, на конкретный момент счета с использованием укрупненных показателей
(УП) восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов [2], в текущем
уровне сметных цен на ресурсы и тарифы, в общем виде можно представить так:
Методика формирования коэффициента Кс
Методика формирования коэффициента kи
Методика формирования коэффициента kн
Таблица 2
Методика формирования коэффициента kk
Норма платы за кредит принимается по процентным ставкам банка, предоставившего кредит.
Методика формирования индекса Иt
Индекс изменения базисного уровня полной восстановительной стоимости незавершенного
строительства рассчитывается на наборе расхода ресурсов по проекту или на 1 млн р. СМР
(или 1 млн р. инвесторской договорной цены на строительную продукцию), сформированном
в базисном уровне цен на ресурсы и тарифы.
Расчет индекса рекомендуется выполнять
в табличной форме (табл.3).
Таблица 3
Полную восстановительную стоимость незавершенного строительства
рекомендуется формировать с помощью сметного документа - сметно-финансового расчета.
2. Методика формирования полной восстановительной стоимости завершенного строительства
в последующие периоды с использованием полной восстановительной стоимости незавершенного
строительства, сформированной по первой методике
Модель формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства
в текущем уровне сметных цен на ресурсы и тарифы на 1-е число месяца последующего квартала
с использованием результатов расчетов по первой методике в общем виде:
Пример расчета с использованием первой методики
Определить на 01.04.2001 полную восстановительную стоимость объекта, прекращенного
строительством - тепловозо-вагонного депо ТГМ на 2 стойла в г. Барабинске Новосибирской области,
с использованием "Укрупненных показателей восстановительной стоимости для переоценки
основных фондов" [4] при следующих исходных данных:
1. Объем здания по проекту - 6000 м3
2. Характеристика конструкций по проекту: фундаменты бетонные; колонны и балки железобетонные;
стены из кирпича; перекрытия и покрытия из сборных железобетонных плит; утеплитель - плитный пенобетон;
кровля рулонная.
3. Территориальный пояс -2 (по нормам).
4. Группа капитальности -I, k=1,08 (по нормам).
5. Климатический район - I, k=1,06 (по нормам).
6. Сейсмичность района строительства - 7, k=1,04 (по нормам).
7. Готовность и износ конструктивных элементов объекта на момент расчета (табл.4):
8. Норма налога на добавленную стоимость - 20% от добавленной стоимости.
9. Норма платы инвесторам за кредит - 40% годовых.
10. Доля добавленной стоимости в восстановительной стоимости - kд=0,85 (по расчету).
Таблица 4
Расчет
На первом этапе формируется индекс изменения стоимости ресурсов (в расчете на 01.04.2001
индекс условно принят равным 30), рассчитываются коэффициенты kс, kи и kд и определяется
доля добавленной стоимости в восстановительной стоимости (табл.5).
Таблица 5
=================
На втором этапе формируется полная восстановительная стоимость незавершенного строительства на 01.01.2001:
а) в базисном уровне цен на ресурсы:
Пример расчета по второй методике
Выводы:
1. Предлагаемая первая методика позволяет формировать реальный уровень полной восстановительной стоимости незавершенного строительства по объектам, прекращенным строительством, - базы счета суммы налога на имущество инвестора с использованием укрупненных показателей для переоценки основных фондов.
2. Вторая методика, предусматривающая использование результатов счета по первой методике, обеспечивает инвестору значительное снижение трудоемкости и сроков формирования полной восстановительной стоимости незавершенного строительства на последующих этапах.
Уровень точности счета зависит от перечня и объемов ресурсов, на основании которых определяются индексы.
Литература
1. Кузьминский А.Г., Матвеев В.С., Урюмцев Б.Ю. Методические рекомендации по формированию базы налогообложения И СУММЫ налога на незавершенное строительство - имущество предприятия-инвестора. - Новосибирск:
ОАО корпорация "Стройсиб", 2001.- 76 с. (в печати).
2. Укрупненные показатели восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов. - М., 1970.
3. Методические указания по выделению из сметной документации на строительство нормативной условно-чистой продукции / А.Г. Кузьминский, Л. И. Андрусевич, И.И.Шундрина, А.А.Ручьев. - Новосибирск: НИСИ, 1981.- 30 с.
4. Укрупненные показатели восстановительной стоимости сооружений, имеющихся во многих отраслях народного хозяйства, для переоценки основных фондов: Сб.19. - М., 1970. - 126 с.
| 
