Налоговые факторы в обеспечении
экономической устойчивости строительной организации
В.А. Щербаков,
Новосибирский государственный
технический университет
Экономическая устойчивость является наиболее простым и, одновременно, наиболее сложным понятием рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной силой саморегуляции и самоорганизации экономики рыночного типа, основным мотивом сознательного целеполагания в деятельности предпринимателей. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, на что обращается внимание в экономической литературе.
Многоаспектность экономической устойчивости на уровне предприятия проявляется в том, что она:
- прежде всего, обеспечивается наличием и функционированием капитала предприятия, являющимся одним из необходимых компонентов системы производственных факторов, наряду с трудовыми, природными ресурсами и предпринимательством;
- создает условия получения определенной формы дохода предпринимателя, осуществляющего конкретный вид деятельности. Эта внешностная форма выражения устойчивости является вместе с тем недостаточной для его полной функциональной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением дополнительного капитала (например, деятельность политическая, благотворительная и т.п.);
- становится результатом только умелого и успешного осуществления бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому капитал, как материально-вещественный атрибут устойчивости, является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности;
- характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» (в том числе и от налогов) от понесенных затрат на осуществление этой деятельности;
- проявляется через стоимостные показатели, выраженными в денежной форме. Такая форма ее оценки связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с экономической устойчивостью основных показателей - полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком его налогового регулирования.
Экономическая устойчивость предприятия, как было отмечено выше, определяется главным образом объемом собственного капитала предприятия, который в свою очередь в значительной степени зависит от величины налогов. За счет какого бы источника, и на каком бы этапе хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, эти платежи уменьшают размер его капитала. Поэтому каждым предприятием должны активно использоваться легальные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и ресурсов для увеличения размера собственного капитала. Порядок и направленность проведения такой минимизации должны подчиняться логике разработанных методологических инструментариев - матрице соотношения целей и задач управления экономической устойчивостью предприятия, обобщенной объектно-ориентированной модели управления собственным капиталом предприятия и, наконец, матрице аудита менеджмента обеспечения экономической устойчивости предприятия, поскольку налоговый фактор, как показывают компоненты матриц, диктует необходимость обеспечения наиболее тесного взаимодействия между экономическим и правовым аудитом.
Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера капитала предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия.
Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:
1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости.
2. Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.
3. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
4. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.
Разработка эффективной налоговой политики предприятия требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия - плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.
Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по следующим основным этапам.
1. Выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Государственная система налогообложения предусматривает установление различных ставок налогов по отдельным направлениям деятельности, связанным с ней хозяйственными операциями, видам производимой продукции и т.п.
Формируя направления и объемы своей деятельности, номенклатуру и ассортимент выпускаемой продукции, предприятие может уже на этом этапе создать необходимые предпосылки для минимизации предстоящих налоговых платежей.
2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление налогового кредита (отсрочки уплаты начисленных налоговых платежей); в) полное освобождение от уплаты налогов.
При использовании предприятием прямых налоговых льгот следует учесть, что все они носят целевой характер. В соответствии с целью их предоставления и использования в процессе формирования налоговой политики предприятия все прямые налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:
а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые малым предприятиям, предприятиям общественных организаций инвалидов, совместным предприятиям с иностранными инвестициями и т.п.;
б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций, связанных с операционной деятельностью предприятий К таким льготам можно относить необлагаемую налогом сумму амортизационных отчислений, начисленную в общем составе затрат, необлагаемую налогом сумму доходов, накапливающихся на пенсионных счетах при дополнительном пенсионном обеспечении работников (в рамках установленных норм и т.п.);
в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции льготным категориям покупателей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности Это относится к льготному налогообложению добавленной стоимости, к ставкам таможенных пошлин и т. п.
В соответствии с такой группировкой предприятие может на альтернативной основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих дочерних фирм, видя хозяйственных операций, ассортимент реализуемой продукции
3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия Состав непрямых налоговых льгот определяется возможностями уменьшения базы налогообложения при неизменных его ставках. Примером направленности таких действий является использование метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (сокращающее налоговую базу по налогу на прибыль - об этом ниже), замена живого труда машинами и механизмами (сокращающая налоговую базу по отчислениям в во внебюджетные фонды).
4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональной диверсификации деятельности предприятий возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на определенных территориях При формировании налоговой политики предприятия выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:
а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный более льготный налоговый режим;
б) сопредельный страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации операционной деятельности предприятий, в первую очередь, размещенных в приграничных областях;
в) оффшорные территории (зоны). Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения операционной деятельности данного вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной оффшорной территории зависит от целей и направленности хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, наличия межгосударственного соглашения об устранении двойного налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекательность открытия оффшорных пред приятии (оффшорных дочерних фирм) заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в других возможностях - регистрации, открытия за рубежом валютного счета и т.п.
5. Определение методических принципов налогового планирования на предприятии. Для эффективной реализации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов предприятие должно использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной деятельности предприятия. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики.
6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая оценка осуществляется в процессе альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей. В качестве основных оценочных показателей можно использовать:
а) коэффициент налогового эффекта Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики предприятия, показывая как соотносятся между собой показатели капитализируемой части прибыли и общей суммы налоговых платежей Расчет этого показателя осуществляется в статическом ( ) и динамическом ( ) вариантах:
;
,
где
, - сумма капитализируемой части прибыли предприятия в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
, - общая сумма налоговых платежей в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
- ставка банковского процента в период ;
- ставка банковского процента в период .
В частном случае, когда , a , расчет сводится к формуле расчета
б) коэффициент налогообложения реализации продукции. Позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции. Расчет этого показателя в статическом ( ) и динамическом ( ) вариантах осуществляется по формулам:
;
,
где
, - общая сумма налоговых платежей в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
, - общий объем реализации продукции предприятием в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
в) коэффициент налогообложения доходов. Позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия от других видов деятельности соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции. Расчет этого показателя в статическом ( ) и динамическом ( ) вариантах осуществляется по формулам:
;
,
где
, - общая сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
, - общий объем доходов от иных видов деятельности предприятия в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
г) коэффициент налогоемкости затрат. Характеризует отношение уровня налогов, относимых на себестоимость (финансовый результат), к общей сумме этой себестоимости (финансового результата). Расчет показателя осуществляется в статическом ( ) и динамическом ( ) вариантах по следующим формулам:
;
,
где
, - общая сумма налоговых платежей, относимых на себестоимость (издержки) продукции в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно,
, - общая сумма затрат (издержек) предприятия в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
д) коэффициент налогообложения прибыли. Характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой прибыли предприятия Расчет этого показателя в статическом ( ) и динамическом ( ) вариантах осуществляется по следующим формулам:
;
,
где
, - общая сумма налоговых платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
, - общая сумма валовой прибыли предприятия в недисконтированном и дисконтированном вариантах соответственно;
е) коэффициент эффективности использования налоговых льгот. Позволяет определить, насколько эффективно предприятие использует предоставленные законодательством льготы по налогам, связанные с хозяйственной деятельностью (иначе говоря, коэффициент позволяет судить и об эффективности использования льгот по отдельным видам налогов). Формула расчета этого показателя для статического случая имеет следующий вид:
,
где
- коэффициент статической эффективности использования налоговых льгот в деятельности предприятия;
- общая сумма налоговых льгот, используемых предприятием в процессе осуществления деятельности;
- общая сумма налоговых платежей.
Динамический вариант расчета предусматривает получение оценок:
а) по методу дисконтирования потоков платежей:
;
б) по методу наращенных сумм:
.
Выбор метода определяется временной точкой отсчета эффективности использования налоговых льгот и задачами налогового планирования.
Для проведения комплексной (интегральной) оценки эффективности ( ) сформулированной налоговой политики (величины налогового потенциала) предприятия необходимо приведение разработанных показателей к сопоставимому виду. Предлагается следующая формула:
,
где
, , , , , - коэффициенты приведения оценочных показателей налогового эффекта, налогообложения продукции, налогообложения доходов, налогоемкости затрат, налогообложения прибыли, использования налоговых льгот соответственно к базовому показателю ( ):
,
,
,
,
,
,
где
, , , , , - базовые коэффициенты налогового эффекта, налогообложения реализации, налогообложения доходов, налогоемкости затрат, налогообложения прибыли, эффективности использования налоговых льгот соответственно.
С помощью предложенной системы показателей оцениваются альтернативные варианты разработанной налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффективный ее вариант.
Таким образом, экономическая устойчивость предприятия обеспечивается, в том числе и эффективной системой управления налоговыми платежами. Управление налоговыми платежами заключается в формировании адекватной действую щей налоговой системе налоговой политики предприятия. Разработанная методика формирования эффективной налоговой политики предприятия базируется на следующих основных принципах соблюдение действующего налогового законодательства, соотношение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия, поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности, оперативный учет изменений в действующей налоговой системе, плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.
Литература:
1. Современные проблемы экономики, организации и управления предприятиями промышленности / К.Т. Джурабаев, В.А.Щербаков, В.А. Анисимов и др. Отв. ред. д.э.н. проф. К.Т. Джурабаев. - Новосибирск: МАН, 2000. - 185 с.
2. Мелентьева Т.И., Щербаков В.А. Налоговые факторы в управлении предприятиями транспорта: Монография. - Новосибирск: Изд-во МАН, 2001. - 150 с.
3. Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики. Новосибирск, 2000. - С. 370-372.
4. Щербаков В.А. Региональная налоговая диверсификация транспортных организаций в целях эффективного финансового планирования их деятельности // Беринговский межконтинентальный транспортный коридор в развитии Чукотки: вчера, сегодня, завтра - Новосибирск-Анадырь, 2001. - с. 468-480.
5. Экономика: Организация производства: Менеджмент: (опыт, проблемы, перспективы): Монография / К.Т. Джурабаев, В.А. Щербаков, А.В. Нестеров и др. - Новосибирск, 2001. - 259 с.
6. Щербаков В.А. Нормативное планирование налоговых платежей на предприятии // Архитектура и строительство: Наука, образование, технологии, рынок. - Томск, 1999. - с.49-50.
7. Щербаков В.А. Вопросы экономики, организации и управления налоговыми платежами на предприятии. // Рынок о рынке в науке. Часть 3. Новосибирск, 1996. - с.106-107.
8. Щербаков В.А. Исследование экономических параметров сбалансированности налоговой системы // Экономика и предпринимательство в строительстве. - Новосибирск, 1995. - С. 11-15.
|
